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无锡会计培训学校|企业合并的会计处理方法

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权益集合法是将企业合并视为两家或两家以上的公司,经由权益证券的交换,使股权融为一体。因为合并时,系以股票交换股票,并无购买行为及价格,即未发生构成各公司的资源消耗。股权保持不变,无需改变会计基础。各构成公司在合并时,资产负债均依其原帐面价值转给合并后个体,以保持资产按成本计价的原则;留存收益亦是这样,但可能减少;不论企业合并在期初、期中或期末完成,当年的损益,均可列入合并后的公司。

目前,我国证券市场还不发达,一些法规尚待建立与完善,股份制企业处于试点之中,能发行上市股票的企业为数甚少,采用权益集合法的条件尚不具备。许多国家明确规定,禁止使用权益集合法,即使在美国,由于有十分严格的规定,能够采用权益集合法进行合并的企业也并不多。

1.净资产的确认不同

权益集合法是按被取得公司净资产的帐面价值及本身增发股票的面值列帐,不会产生投资成本与取得净资产价值的差异及对差异的分配问题。在购买法下,支付的代价与取得的净资产,不仅需要按公平价值列帐,且投资成本未必与其相同,设若有差异无法辨认时,就会产生商誉与负商誉。

2. 股东身份不同

权益集合法是以股票交换股票,故集合前各公司的股东在集合后仍具有股东身份,且集合后股东所持股票比例及价值无明显变化。购买法多数系母子公司关系,兼并亦有采用。当兼并采用购买法时,在合并过程中,有的股东不愿参加合并,须动用公司资源,以换取股票。

3.被取得公司的留存收益列示不同

在权益集合法下,被取得公司的留存收益,在合并完成时可全部或一部分列作取得公司的留存收益。在购买法下,由于取得净资产是按公平价值列帐,这就等于被取得公司的所有者权益是按公平价值列帐,投资成本内也就包括有付给被取得公司的此项成本,即所花代价中,也就包含了留存收益,在合并完成时取得公司不列被取得公司的留存收益。

4.投资成本的确定不同

权益集合法是发行股票的总额(每股面值×发行股数),作为投资成本,它否认购买行为发生,故无需按公平价值计算。购买法需动用公司的资源,除现金之外,其他非现金资产及证券,应按公平价值计算。

企业合并的会计处理方法有购买法和权益集合法。这两种方法并非是可任意选择的方法,不能随意应用。但两种方法在报告企业合并时,均是公认的会计处理方法。在美国,企业合并符合会计原则委员会第16号意见书中所提出的采用权益集合法的12项标准者,才能采用此法,否则只能采用购买法。

购买法是将企业合并视为某企业个体取得或购买其他企业个体净资产的一项交易。取得公司将所取得的资产减去所承担的负债,而按其取得成本予以入帐。取得成本与其有形及可识别的无形资产的公平价值之和减去负债,其间的差额以商誉入帐。取得公司的原有留存收益可能由于企业合并而减少,但绝不会增加。取得公司在取得年度的损益,只包括取得后被取得公司的营业结果。